不搭界ga的加计抵减与留抵退税

有企业咨询，加计抵减的税额能留抵退税吗？这个问题混淆了两个概念，加计抵减与留抵退税。具体今天我们来说道说道。

一、两个政策

1.加计抵减政策始自2019年4月，今年财税2022年第11号公告，明确对加计抵减政策延续执行到2022年12月31日。具体的，生产、生活性服务业纳税人按照当期可抵扣增值税进项税额加计10%，抵减应纳税额。（提供生活服务纳税人加计抵减比例为15%）

政策适用对象：生产、生活性服务业纳税人（提供邮政服务、电信服务、现代服务、生活服务这四项服务取得的销售额合计占全部销售额的比重超过50%的纳税人，具体范围参考财税2016年36号文注释）

2.现行有效的留抵退税政策，一是根据2019年39号公告，全行业增量留抵退税政策，二是根据2022年14号公告，增量+存量的留抵退税，适用对象小微企业+六大行业企业，如下图。

从适用对象看，企业是有可能同时享受两项政策的。

二、联系与区别

1.加计抵减，是符合条件的一般纳税人用当期抵扣进项税额的10%（15%）直接抵减一般计税方法计算的应纳税额，影响当期应纳税额数字。

2.留抵退税，是符合条件的一般纳税人可以退还留抵税额，影响当期留抵税额数字。

3.联系

加计抵减与留抵退税，都与增值税一般纳税人的一般计税方法直接相关。

增值税一般纳税人的一般计税方法是销项税额-进项税额（为方便表述，公式简化）

当销项>进项，形成应纳税额，此时有可能加计抵减；

当销项<进项，形成留抵税额，此时有可能留抵退税。

两者用力方向不同，一个直接减税，一个直接退税。

4.不搭界

实务中，企业如果同时符合两项政策，有可能分不同月份分别享受，既享受减税大礼包，又可以享受退税大礼包。当然需要注意的是，计提的加计抵减额如果当期没有抵减完毕，结转下期抵减的部分，可不能加到留抵税额参加计算，这是不搭界的。

三、计算案例

某小微企业，同时符合两项政策加计抵减和留抵退税政策，4月份存量留抵税额已经退还到位。

2022年5月份，销项税额50万元，进项税额30万元，上期期末留抵税额为0

（一般计税方法，不考虑其他因素，下同）

分析：

应纳税额

=50-30=20万元

当期可加计抵减税额

=30*10%=3万元

当期加计抵减后实际应纳税额

=20-3=17万元

2022年6月份，销项税额50万元，进项税额48万元，上期期末留抵税额为0

分析：

应纳税额

=50-48=2万元

当期可加计抵减税额

=48*10%=4.8万元

当期加计抵减后实际应纳税额

=2-2=0万元

同时结转下期可加计抵减税额

=4.8-2=2.8万元

2022年7月份，销项税额30万元，进项税额70万元，上期期末留抵税额为0，上期结转可加计抵减税额2.8万元

分析：

当期形成留抵税额

=30-70=40万元

上期结转+当期计提的可加计抵减税额

=2.8+70*10%=9.8万元

当期可申请退还增量留抵税额40万元（假设进项构成比例为100%）

退还40万元年后，留抵税额清零。

【你看这里的9.8万元和40万元不搭界】

2022年8月份，销项税额30万元，进项税额10万元，上期期末留抵税额为0，上期结转可加计抵减进项税额9.8万元

分析

当期应纳税额

=30-10=20万元

上期结转+当期计提的可加计抵减税额

=9.8+10*10%=10.8万元

当期实际应纳税额

=20-10.8=9.1万元

以此类推