如何核算律师事务所合伙人的税前收入

律师事务所是由出资律师（合伙人）投资的企业，属于合伙企业，合伙企业是由合伙人分别申报生产经营所得收入，并缴纳经营所得的个人所得税，按规定出资律师（合伙人）的个人经营所得按个体工商户的经营所得应税项目征收个人所得税。

经常有律师事务所的财务问到，合伙人的工资要不要申报工资薪金型的个人所得税，这显然是没有搞清楚合伙人的经营所得是怎么核算的。 律师事务所合伙人的经营所得收入应该包括两部分，一是分配给合伙人的金额，也就是合伙人的工资及奖金（或提成）；二是留存收益，也就是会计利润。两部分合计的收入，即为应纳税所得额进行申报生产经营型的个人所得税。所以合伙人的工资不能在税前扣除，与公司的企业所得税是不一样的。 实务中，大多数财务是按照合伙企业收入总额，减除成本、费用以及损失后的余额，作为全体合伙人的收入（即应纳税所得额，税务申报表的利润），然后按约定的比例分配收入，并申报生产经营所得的个人所得税。这样算的利润，核算口径与申报生产经营型个人所得税系统的口径是一致的。

下图为生产经营所得的年度汇算清缴申报表（详细略）：

如果合伙企业要对外出具财务报表，在上述以应纳税所得额口径基础上做的利润表，还必须将合伙人的工资及奖金（或提成）计入成本费用，然后计算得出的利润才是真正的企业留存收益，也就是会计利润。

假设律师事务所全年的汇总数据如下表，通过测算，当合伙人分配比例为25%，通过税率表计算得出应交的个人所得税为：0.71万元

当合伙人分配比例为50%，通过税率表计算得出应交的个人所得税为：4.57万元。

 显然合伙人的分配比例不同，税前收入也不一样，各位合伙人的应缴纳的个人所得税也不一样，实务中合伙人约定的分配比例更趋向于平均。