“空中接龙”虚开发票案

【案例分享】

一、案件基本情况

A市国税稽查局于2017年3月30日接到B市公安局《关于大宇建筑安装有限公司涉嫌虚开发票转办函》及相关资料。大宇建筑安装有限公司为2016年5月1日“营改增”纳税人，同日认定增值税一般纳税人。

检查组接到稽查任务后，对该纳税人2015年１月至2017年1月的税款缴纳，尤其是发票使用情况进行了检查。对公安机关移交的线索及发现的其他有疑点的发票，检查相应的货物流、资金流、发票流。对该纳税人总经理李明、会计王放、案件相关业务员张海进行调查询问，并对该纳税人取得的上述发票进行了协查，发现如下问题。

1、该纳税人2015年从宏大五金店业主张三处购买五金，向对方索要的增值税发票。张三告知其五金店是增值税小规模纳税人，增值税每月申报不达起征点，每月开具增值税发票有额度限制，但可以想办法。于是张三找到向其销售五金的华强五金批发有限公司（一般纳税人）业主李四，要求李四将发票直接开给大宇建筑安装有限公司。张三与大宇建筑安装有限公司业务员张海联系，由张海将大宇建筑安装有限公司的开票信息提供给张三，张三将该纳税人的开票信息通过短信等方式提供给李四，在与大宇建筑安装有限公司无真实货物交易的情况下，2015年1月至2016你4月，李四从华强五金批发有限公司给大宇建筑安装有限公司开具了27份增值税普通发票。李四将发票开好后，交给张三，张三再将发票交给张海，张海再把发票交给大宇建筑安装有限公司财务入帐。大宇建筑安装有限公司取得上述19份增值税普通发票未支付过任何款项。

２、该纳税人2016年5月1日“营改增”，并认定一般纳税人后，仍从宏大五金店业主张三处购买五金，此时向张三索要购货的增值税专用发票。于是张三又找到向其销售五金的华强五金批发有限公司（一般纳税人）业主李四，提出李四将增值税发票直接开给大宇建筑安装有限公司。在与大宇建筑安装有限公司无真实货物交易的情况下，2016年5月至2017年1月，李四从华强五金批发有限公司给大宇建筑安装有限公司开具了12份增值税专用发票。李四将发票开好后，交给张三，张三再将发票交给张海，张海再把发票交给大宇建筑安装有限公司财务入帐。大宇建筑安装有限公司取得上述12份增值税专用发票未支付过任何款项。

该纳税人取得12份上述发票通过认证后进行了账务处理，于认证当月申报抵扣进项税。

3、该纳税人2016年5月1日“营改增”，并认定一般纳税人后，从立新门业(个体工商户)购入安全门，支付价款117万。该纳税人要求立新门业开具增值税专用发票。因立新门业不是增值税一般纳税人，不能开具增值税专用发票。于是立新门业找到其供应商兴旺门业有限公司（一般纳税人）商谈开具发票事宜，希望兴旺公司将专用发票直接开给大宇公司。兴旺公司提出，要开发票大宇公司必须先把钱汇到兴旺公司银行帐上，然后再将钱转回，同时要求收取5万元的手续费。大宇公司表示同意，并将222万元通过银行转账汇入兴旺公司的银行账户。兴旺公司通过其出纳员个人银行卡在网上将上述117万元汇入大宇公司指定的银行卡上。兴旺公司在收到上述款项后，在与大宇公司无真实货物交易的情况下为其开具13张增值税专用发票，金额100万，税额17万，货物名称为“安全门”。大宇公司取得上述发票通过认证后进行了账务处理，于2016年11月申报抵扣进项税额17万元。

4、该纳税人被认定为增值税一般纳税人后，从宏达陶瓷商店购进陶瓷制品，向对方索要增值税专用发票。宏达陶瓷商店告知因其是小规模纳税人，开不了17%的专用发票。但能从别处开发票，要开票金额的5%税点。大宇公司同意后，宏达陶瓷商店找到其供应商光明陶业公司，商量由光明陶业公司开具发票给大宇公司。光明陶业公司同意为大宇公司开具增值税专用发票，但要按票面金额4%收取税点。光明陶业公司在无真实货物交易的情况下，为大宇公司开具了6张发票。大宇公司按开发票价税合计金额的5%以现金向宏达陶瓷商店支付税点，宏达陶瓷商店按开发票价税合计金额的4%通过现金方式向光明陶业公司支付开票税点。大宇公司对取得的专用发票，于2016年12月认证并抵扣了增值税。

根据《中华人民共和国发票管理办法》（中华人民共和国国务院令第587号）第二十二条第二款第（二）项、《国家税务总局转发<最高人民法院关于适用全国人民代表大会财务委员会关于惩治虚开、伪造和非法出售增值税专用发票犯罪的决定的若干问题的解释>的通知》（国税发〔1996〕210号）第一条之规定，该纳税人在无真实货物交易情况下取得上述增值税专用发票，属于虚开增值税专用发票行为。根据《营业税改征增值税试点实施办法》(36号文附件1)第二十六条规定,该纳税人取得的上述增值税专用发票注明的税额不得抵扣。根据《中华人民共和国税收征收管理法》第六十三条第一款规定，该纳税人上述行为属于偷税行为。

其他情况说明

根据《中华人民共和国发票管理办法》（中华人民共和国国务院令第587号）第三十七条第一款、《中华人民共和国发票管理办法实施细则》（国家税务总局令第25号）第三十六条、《中华人民共和国刑法修正案（八）》第二零五条、《国家税务总局转发<最高人民法院关于适用全国人民代表大会财务委员会关于惩治虚开、伪造和非法出售增值税专用发票犯罪的决定的若干问题的解释>的通知》（国税发〔1996〕210号）第一条、《行政执法机关移送涉嫌犯罪案件的规定》（中华人民共和国国务院令　第310号）第三条之规定，该纳税人涉嫌虚开增值税专用发票，且虚开税款数额在1万元以上，移送司法机关追究刑事责任。