不得不说的“视同销售”

视同销售是增值税又一个难以说清，又不得不说的话题。尤其是“营改增”项目，各省对视同销售的解释不尽相同，更增加了征纳双方的操作难度。笔者仅从以下几个方面，聊一聊对“视同销售”的学习心得和体会。

一、视同销售是会计不做销售，税法规定要做销售吗？

有人理解，视同销售是会计上不做销售，税法规定要做销售。笔者认为这种理解有失偏颇。比如企业以自产产品作为非货币性质福利放发给职工的，按照会计准则应按公允价值确认收入；按照《细则》第四条第（五）项，以自产的货物用于职工福利的，应视同销售。笔者理解，视同销售就是一个税法上的“概念”， 以下我们看看税法是怎么规定的：

《细则》第四条规定了货物的视同销售，单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：

（一）将货物交付其他单位或者个人代销；

（二）销售代销货物；

（三）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；

（四）将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；

（五）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；

（六）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；

（七）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；

（八）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。

其中第（四）项，在“营改增”后不复存在。

36号文《实施办法》第十四条规定，下列情形视同销售服务、无形资产或者不动产：

（一）单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。

（二）单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。

《企业所得法实施条例》第二十五条夫规定，发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。

二、增值税视同销售的，是否企业所得税也要视同销售？

这个不一定。比如总分公司间货物的移送用于销售的，要视同销售。而企业所得税遵循的是“法人所得税制”，强调所有权的转移，汇总纳税的总分机构货物的移送不属于视同销售。

三、货物和服务的视同销售的主体是单位和个体工商业户，不含自然人，无形资产和不动产的视同销售含自然人。

例如企业无息借款给股东，要视同销售；自然人股东无息借款给企业，不视同销售。自然人无偿帮助别人提供建筑服务，不视同销售；建筑企业无偿向别人提供建筑服务，要视同销售。

四、如何区分视同销售与进项税额转出？

无偿赠送他人的货物，无论自产的，还是外购的，均要视同销售；用于职工福利和个人消费（包括交际应酬费）的货物，如果是自产的，要视同销售，如果是外购的，要进项税额转出。

五、如何理解“无偿”？

我们来参考河北省国税“营改增”问题解答之七的解释。

“四、关于银行在提供金 融服务的同时，赠送给客户的礼品是否要做视同销售问题

银行在提供金融服务时，赠送给客户的礼品不做视同销售处理。

其他企业同类行为照此办理”。

现实业务中，对贷款客户，银行很少送礼品，主要是对存款的大客户送礼品。网间有人困惑，对存款业务，银行也没有收入啊？笔者认为，按照河北的解释对存款业务，银行对开设银行帐户也会有帐户管理费等手续费收入，也属金融服务。所以对存款客户赠送礼品不做视同销售没问题。至于此类手续费收入有多少，没有标准。

六、对不做视同销售的礼品，取得的进项可否抵扣？

对这个问题，各省的解答不一，有说可以抵扣，有说不可以抵扣。

笔者认为，对视同销售的，其取得的进项当然可以抵扣；对不视同销售的，总局应该统一口径，如不允许抵扣，可以比照用于交际应酬处理。

七、如何理解“营改增”纳税人“用于公益事业或者以社会公众为对象除外”？

最典型的例子是特定日子，高速公路免过路费，不视同销售。

八、如何确定视同销售销售额？

根据《细则》第十六条、36号文《实施办法》第四十四的规定，按以下顺序和方法确定：

（一）按照纳税人最近时期销售同类货物、服务、无形资产或者不动产的平均价格确定。

（二）按照其他纳税人最近时期销售同类货物、服务、无形资产或者不动产的平均价格确定。

（三）按照组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：

组成计税价格=成本×（1+成本利润率）

成本利润率由国家税务总局确定。

对以外购货物、服务无偿赠送的，外购价即公允价。

九、如何确定视同销售的纳税义务发生时间？

1.委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天；

2.纳税人发生《细则》第四条第（三）项至第（八）项所列视同销售货物行为，为货物移送的当天。

3.营改增纳税人，其纳税义务发生时间为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。

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