代收代付模式,掌握好边界,有效防控税务风险

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在商业领域，为了减少现金保有量和交易量，提高支付效率或保障交易安全，代收代付的模式非常普遍，比如，代收货款、关联公司代付费用、代理收付汇、代垫/代付运费、代收水电费、代收保险理赔……

　　我们企业在享受代收代付的便捷与价值的同时，也要高度重视隐藏其中的税务风险，并完善措施有效防控，从而保障代收代付模式的安全性和持久性。

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代收代交引发的常见的税务风险，表现在如下几种情况：

1.多交增值税和企业所得税的风险

根据增值税的相关法律规定，增值税中销售额包括价外费用，价外费用就包括价外向购买方收取的代收、代垫款项。收到这些代收代交的费用，一方面增加增值税销项金额，也会增加增值税税款；另一方面会增加收入和所得，也会增加企业所得税税款。

但是，代收代交的价外费用的界定是有标准的：一是销售行为已发生，但未包含在售价内，另外收取费用；二是以销售方的身份向购买方收取。只有同时满足以上两个条件，才属于代收代交价外费用的范畴。另外，尽管也是代收代交，但不属于价外费用的代收代交，比如代收政府性基金或者行政事业性收费、代收税费、以委托方名义开具发票代委托方收取的款项（比如，旅行社代售门票、建筑企业代购保险、物业管理公司代收电费、人力资源企业代缴社保等）。

2.虚开增值税发票风险

在日常交易中，经常出现有第三方代收代付款项的现象。比如，甲企业向乙企业采购原材料，获得乙企业开具的增值税专用发票，但因乙企业欠丙企业借款，乙企业要求甲企业直接付款给丙企业。

社会片面机械解读国家税务总局发布的2014年第39号公告，得出物流、资金流、发票流的“三流一致”，甚至地方税务机关也认可此观点。在官方出台正式文件予以澄清之前，由于资金流与发票流、物流的不一致，如果处理不当，甲企业和乙企业可能涉及虚开发票风险。

一般情况下，收款方向付款方开具发票。存在代收代付的情况下，如果收款方向代收代付方开具发票，而实际采购方不能收到发票，很容易被认定未虚开增值税（专用）发票，进而引发虚开发票的法律风险。

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对于以上代收代交可能引发的税务风险，应当采取措施有效防控其引爆，从而带来损失。

1.从收款方来看，对于住宅专项维修资金、政府性基金、行政事业型收费等可以代收代付，这些费用依法应从销售额中扣除，不征收增值税，不开具增值税发票；对于受托代收代付的费用，根据财税【2016】36号文附件一第37条规定，以委托方名义开具发票代委托方收取的款项，不属于价外费用，不需要计入收入缴纳增值税；对于代收代付的其他费用的，属于价外费用，应并入应税收入，缴纳增值税和企业所得税，并要开具增值税发票。

2.从代收代付方来看，避免虚开增值税发票的风险，一是收款方、实际付款方和代收代付方签订类似三方协议，或者实际付款方以书面或其他方式向收款方指定由代收代付方来支付款项；二是收款方应该向实际付款方开具增值税发票，不要向代收代付方开具增值税发票。