印花税:"实收资本"印花税减半征收啦

编者按：国务院总理李克强2018年4月25日主持召开国务院常务会议，决定对纳税人设立的资金账簿按实收资本和资本公积合计金额征收的印花税减半。现就实收资本资本缴纳印花税有关事宜与大家探讨。由于水平有限，若有不当之处，还请海涵，并敬请指正。

一、“记载资金的账簿”印花税政策的演变历程

1.1988年10月1日至1993年12月31日，"记载资金的账簿"印花税按固定资产原值与自有流动资金总额万分之五贴花。其他帐簿按件贴花五元。

2.自1994年1月1日至2018年4月30日，"记载资金的账簿"印花税的计税依据改为"实收资本"与"资本公积"两项的合计金额。适用税率为万分之五。其他帐簿按件贴花五元。

3.国务院总理李克强2018年4月25日主持召开国务院常务会议决定，从2018年5月1日起，将对纳税人设立的资金账簿按实收资本和资本公积合计金额征收的印花税减半，对按件征收的其他账簿免征印花税。

小结：2018年5月1日起，纳税人设立的资金账簿按实收资本和资本公积合计金额的万分之二点五征收印花税。

二、实务运用

1.新设公司实缴资本金或公司增资推迟到5月1日后可节税一半

【案例1】吉祥科技公司于2018年4月20日经有关部门批准设立，注册资金10000万元。若该公司在4月20日实缴资本金10000万元，应缴纳印花税5万元。如果吉祥公司推迟到5月1日后实缴资本金10000万元，则应缴纳印花税2.50万元。可节约税款2.50万元。

2.实收资本不到位不需缴纳印花税

【案例2】吉祥科技公司于2018年4月20日经有关部门批准设立，注册资金10000万元。5月5日实缴资本金1000万元，应缴纳印花税0.25万元。应按实收资本1000万元的万分之二点五缴纳印花税，投资未到位的资本金不需要缴纳印花税。

3.合伙企业出资额不计入‘实收资本’和‘资本公积’，不征收资金账簿印花税

据2018年1月12日总局答疑口径：合伙企业出资额不计入“实收资本”和“资本公积”，不征收资金账簿印花税。

【案例3】上海市如意信息服务合伙企业（有限合伙）于2018年4月26日经有关部门批准设立，注册资金1000万元。5月5日实缴资本金1000万元，合伙人出资额计入“实收基金”、“合伙人资本”科目，不计入‘实收资本’和‘资本公积’，不征收资金账簿印花税。

4.注意：“其他记载资金的账簿”免征印花税。

【案例4】吉祥科技公司于2018年4月20日经有关部门批准设立，注册资金10000万元。5月5日实缴资本金1000万元，应缴纳印花税0.25万元。除“实收资本”和“资本公积”需要缴纳印花税外，其他记载资金的账簿免征印花税。

参考文件：

《中华人民共和国印花税暂行条例》（〔88〕国务院令第11号）。

《国家税务局关于资金账簿印花税问题的通知》（国税发〔1994〕25号）。

思考：合伙企业如果执行《企业会计准则》，将合伙人出资额计入“实收资本”，是否需要缴纳印花税？请说明你的观点和理由。