笑傲财税之长投如幻

长期股权投资如一个梦幻离奇的背影。

在财务报表中抵消着岁月久长，努力踩过时光的余晖，复刻出财务报表中的款款深情。执迷不悟的绕着远路，却找不到对的出口。

长期股权投资这家伙，是整个财务报表里面最高大威猛、深情如许的科目。人狠话不多，也是让CPA老铁们泪奔不止的大山。

一、3.5大分类

1、控制：就是子公司，不一定持股比例要大于50%。实务表现就是控制董事会（类似机构），成本法核算。

2、联营企业：具有重大影响，不一定是股权比例大于20%，实务表现为参与董事会席位，权益法核算。

3、共同控制：凡事大家商量着来。又分为合营企业和共同经营。

（1）合营企业：投资方享受净资产，跟联营企业差不多，权益法核算。

（2）共同经营：投资方享受资产负债组合。各玩各的。

二、3大核算

1、成本法

只有在子公司宣告分红的时候才核算下，平时懒得算来核去也不屑核来算去。因为期末人家会合并报表，而合并报表才是最牛X的权益法。是“深情不及久伴， 厚爱无需多言 ”，的伟大践行者。 

2、权益法

常年披星戴月、死死盯着被投资方，天生就是劳苦命，有点风吹草动就要拿出自己的小本本。

对方赚钱了要算，对方亏损了要算。对方分红他也要算

3、各玩各

俩个好兄弟共同出资100万元购买一栋楼，约定各自拥有该写字楼50%的产权，用于出租。

哥俩约定，关于该写字楼相关活动的决策需要哥俩一致同意方可执行，该安排并未通过独立主体来运行，这就是典型的共同经营。

大哥购买写字楼时的会计分录如下（小弟也是这个分录哈）：

借：投资性房地产            50（100×50%）

　　贷：银行存款　　            50

三、初始计量

1、同一控制下控股合并形成的长期股权投资 

（1 ）合并方在企业合并中取得的资产和负债，应当按照合并日被合并方的资产、负债在最终控制方合并报表中的账面价值计量（ 包括最终控制方收购被合并方而形成的商誉 ）。合并方取得的净资产账面价值份额与支付的合并对价账面价值（或发行股份面值总额）的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价）；资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，调整留存收益。

借：长期股权投资（被合并方净资产份额）

　　贷：支付对价

差额：资本公积

同一控制下的企业合并，是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制， 且该控制不是暂时性的。从最终控制方的角度看，其在合并前后实际控制的经济资源并没有发生变 化，因此有关交易事项不应视为购买。所以，同一控制下合并的会计处理实际上是站在最终控制方的视角，将最终控制方合并报表层面的处理“下推”到合并方的合并报表层面。从最终控制方角度来看，合并前后资产、负债的价值不应出现变化，所以按照账面价值核算。

（2 ）企业合并中，合并方发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期损益（管理费用）。

【友情提示】 与取得资产、负债直接相关的交易费用，在正常情况下都应当计入相关资产、负债的初始计量金额。交易性金融资产/负债和企业合并形成的长期股权投资是其中少见的例外。企业合并形成的长期股权投资初始成本不含交易费用，自从 2008年修订企业合并准则以来，就强调的是以“所转移的对价”即支付给被收购方原股东的对价来计量合并成本，而交易费用并非支付给被收购方原股东，所以也就不纳入企业合并成本，后来企业会计准则又将该原则下推到个别报表层面的长期股权投资成本。

2、非同一控制下控股合并形成的长期股权投资 一次交易实现的企业合并，购买方应当按照确定的企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。企业合并成本包括购买方为进行企业合并支付的现金或非现金资产、发行或承担的债务、发行的权益性证券等在购买日的公允价值。购买方在购买日对作为企业合并对价付出的资产、发生或承担的负债公允价值与账面价值的差额计入当期损益。企业合并中，购买方发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期损益（管理费用）。 

3.、一项交易中同时涉及自最终控制方购买股权形成控制及自其他外部独立第三方购买股权的会计处理 某些股权交易中，合并方除自最终控制方取得集团内企业的股权外，还会涉及自外部独立第三 方购买被合并方进一步的股权。该类交易中，一般认为自集团内取得的股权能够形成控制的，相关 股权投资成本的确定按照同一控制下企业合并的有关规定处理，而自外部独立第三方取得的股权则 视为在取得对被投资单位的控制权，形成同一控制下企业合并后少数股权的购买，该部分少数股权 的购买不管与形成同一控制下企业合并的交易是否同时进行，在与同一控制下企业合并不构成一揽子交易的情况下，有关股权投资成本即应按照实际支付的购买价款确定。该种情况下，在合并方最 终持有对同一被投资单位的股权中，不同部分的计量基础会存在差异。

四、合并费用

1、合并方为进行企业合并而支付的审计费用、评估费用、法律服务费用等中介费用在发生时计入当期损益。

2、发行权益性证券作为合并对价的，与发行权益性证券相关的佣金、手续费等应冲减资本公积，资本公积不足应冲减盈余公积和未分配利润。

五、后续计量

1、成本法

懒得算来核去也不屑核来算去。在子公司宣告分红的时候才搞搞。期末会合并报表。

2、权益法

①对初始投资成本的调整；

②被投资企业实现净利润或净亏损；

③被投资单位宣告现金股利（分红不确认损益，要冲减长投，属于投资成本的收回）。

④被投资单位其他综合收益发生变动；

⑤被投资单位除净损益、其他综合收益以及利润分配以外的所有者权益的其他变动。

六、欺世惑众的孙公司

会计准则好像只有子公司的提法，所谓的“孙公子”甚至“重孙公司”，只是国人形象的叫法。如果孙公司存在少数股东，那应该怎么合并才能准确体现少数股东权益（损益）呢？

1、先合并子公司和孙公司，然后再合并母公司和子孙公司的合并报表。

2、也可以在最高层面一次性合并（对孙公司的投资比例是对子公司的比例乘以对孙公司的比例即可）。

这两种方法下，结果应该是一样的，有个小差异是在少数股东权益/损益的分类上。

直接来个小例例：

母公司对子公司的持股比例是80%、子公司对孙公司的持股比例是70%。

第一种方法：对孙公司的少数股东权益（损益）是孙子公司净资产的30%、而对子公司的少数股东权益（损益）是子公司净资产的20%+孙子公司的14%（70%*20%）。

第二种方法：对孙子公司的少数股东比例是44%（1-80%*70%），而对子公司的少数股东比例是子公司的20%。

结果好像是一样的，只是看孙公司的14%是算在爸爸身上还是爷爷头上。