一起开审计底稿系列19:应付票据

应付票据与应付账款是类似的，无非是结算方式不同。瞅一眼某上市公司年度报告（见图），至少直观感受到两个点：一是应付票据流动性更强；二是应付票据较为少见。

政府补助那块不懂会计容易抓瞎与抄数，票据这块不懂法律也容易抓瞎与抄数。《中华人民共和国票据法》颁布于1995年，曾在2004年做过简单修改。然鹅，都2021年了，电子票据、供应链票据涌现，像中国人民银行参事崔瑜等前辈，都在提议修改这部古老法律。

虽然在2016年上海票据交易所股份有限公司（票交所）成立时，人民银行通过《票据交易管理办法》，但这不是法律层面的产物。

2017年3月末，票交所发布《上海票据交易所票据交易规则》、《上海票据交易所纸质商业汇票业务操作规程》、《上海票据交易所票据登记托管清算结算业务规则》。（似乎，扯远了）

回到主题，第一步取数，看账（科目余额表+明细账），要报表，列资料清单，帐表数据核对一致。

第二步，获取或编制明细表。票据一般是获取，企业一般都会有备查簿，包含如下要素的备查簿：票据种类、票据号、出票人、承兑人、付款账号、出票日期、到期日期、票面金额、票据利率（如有，毕竟有带息应付票据，也有不带息应付票据）、交易合同号、收款人。（不是很规范的企业可能不见得都有交易合同号）

开始风险导向，开始分析模式。

A年度波动分析：波动较大的话，可能的原因说辞，公司资金吃紧，改变原来的支付手段。

B周转率分析: 一般没人分析这玩意，计算应收账款周转率时会包含应收票据，然鹅，计算应付账款周转率时是不考虑应付票据。

第三步，核对企业信用报告（贷款卡）。

企业信用报告——信贷记录明细（见图）：会列示截至报告打印日（注意时点：之前也强调过最好期末去银行打印）尚未结清银行承兑汇票金额及明细。

第四步，二个铁哥们：发函与期后检查。诶，往来不都是三个铁哥们，没错，应付票据根据承兑人不同，可分类：商业承兑汇票和银行承兑汇票。前者一般不函证，后者一般都会回函，毕竟回函是银行能赚钱的业务（有钱不挣巴拉蛋）。

函证，又见函证，这是注师七种武器中最为简单粗暴的。一如Benniar所说：函证在审计证据中非常重要，而且非常非常重要，因为监管机构对它的关注极高，而且，它被准则认定为最有力的外部证据之一。

应付票据函证信息需要填列在银行询证函第七项，见图，图中还可以看出发函对象是：承兑行。可翻看监管爸爸的指导文件：《中国注册会计师审计准则第1312号——函证》。

根据中国注册会计师协会和中国银行业协会制定的《银行函证及回函工作操作指引》：A抵（质）押品指：保证金存款以外的抵（质）押品情况

B对于到期日为非工作日的情况及其他类似情况，银行业金融机构应当按照与公司的合同约定进行确认、反馈并及时与注册会计师沟通（接银行电话都接不赢）。

期后检查，即检查期后应付票据有没有付出去，怎么检查？自然是应付账款一模一样：翻凭证看银行回单（抑或检查期后银行流水），并将其识别特征记录在底稿之上。

第五步，大额增减核查。又名细节测试，放飞机的话一增一减两张核查表往往被简化为抽凭表。

A应付票据增加检查：首先获取新产生债务对应的采购合同、采购发票、货物入库单、货物验收单等原始单据（是不是和应付账款玩法一样）进行检查，核实交易的真实性。然后获取凭证后面的票据复印件，核对备查簿上（底稿明细表）记录的信息是否一致，如出票日、票据号、收票人、到期日、承兑人、后手。

核实交易的真实性还是需要拎出来单独说一说的，先瞅一眼北京注册会计师协会邀请的专业技术委员会专家的解答。

（专家这车轱辘话水平就是高哈），资金拆借，无处不在梦魇，可跳转一起开审计底稿系列12：其他应收款。

再举个粟子趴，A企业缺钱，但通过正规渠道无法从银行获得贷款（如达不到银行放贷的条件），A企业就会去找B企业（一般是关联方才帮这种忙趟这种混水）签一个虚假的采购合同，然后A企业向B企业开一张应付票据，由B企业去银行贴现后再把钱转给A企业。

B票据减少检查：和前文表述的期后检查思路一致，检查到期偿付票据的银行付款单抑或银行流水。毕竟在我国，没有应付票据贴现的玩法，此外，我也没见过应付票据背书的操作（欢迎大佬指正）。

By the way,注意逾期，毕竟谁都有还不上钱的时候。应付商业承兑汇票到期，还不上，借：应付票据；贷：应付账款。

应付银行承兑汇票到期，还不上，借：应付票票；贷：短期借款（相当于银行为企业提供了融资）。

再看看陈版关于对方未要求承兑的答疑，见图。

第六步，保证金勾稽核对。

我在手把手一起开底稿系列11：货币资金B说过：银行承兑汇票保证金是：企业向开户行申请办理银行承兑汇票业务时，作为银行承兑汇票出票人按照自己在开户行（承兑行）信用等级的不同所需缴纳的保证银行承兑汇票到期承付的资金。

根据申请企业的信用评级和资金情况，银行要求企业存入一定比例的保证金，其比例基于企业信用状况从0%-100%不等（银行爸爸说多少就是多少，具体获取银行承兑协议来确认比例）。这不就和其他货币资金勾搭上了么。

第七步，截止测试。不多说，都一样（可跳转一起开审计底稿系列18：应付账款（上）），都是抽凭，看那些附件，记录识别特征，都能放战斗机。插句题外话，张一帆说：每个人都在飞机，但是轮到教自己项目组第一年小朋友的时候都会语重心长的说:这张底稿很重要！好好做！！

此外，近日，中共中央办公厅、国务院办公厅印发了《关于进一步减轻义务教育阶段学生作业负担和校外培训负担的意见》：学科类培训机构一律不得上市融资，严禁资本化运作；上市公司不得通过股票市场融资投资学科类培训机构，不得通过发行股份或支付现金等方式购买学科类培训机构资产；外资不得通过兼并收购、受托经营、加盟连锁、利用可变利益实体等方式控股或参股学科类培训机构。已违规的，要进行清理整治。

做审计不要累着自己，该吃瓜时就吃瓜，该划水时就划水。

古谚说：卖盐的喝淡汤，泥瓦匠住草房，编凉席的睡光床。