案例解析核定征收印花税的计税依据

一、政策规定

咱们知道，核定征收，是征管法第三十五条赋予税务机关的征税方式之一。三十五条同时也规定，税务机关核定应纳税额的具体程序和方法由国务院税务主管部门规定。

自然地，核定征收印花税的“具体程序和方法”也应由“国务院税务主管部门规定”。

国家税务总局2004年的150号文，针对印花税的核定征收做出的规定并不具体，但是，总局授权给各省级税务机关制定各地具体的“程序”和“方法”。《国家税务总局关于进一步加强印花税征收管理有关问题的通知》（国税函[2004]150号）：四、核定征收印花税

根据《税收征管法》第三十五条规定和印花税的税源特征，为加强印花税征收管理，纳税人有下列情形的，地方税务机关可以核定纳税人印花税计税依据：

（一）未按规定建立印花税应税凭证登记簿，或未如实登记和完整保存应税凭证的；

（二）拒不提供应税凭证或不如实提供应税凭证致使计税依据明显偏低的；

（三）采用按期汇总缴纳办法的，未按地方税务机关规定的期限报送汇总缴纳印花税情况报告，经地方税务机关责令限期报告，逾期仍不报告的或者地方税务机关在检查中发现纳税人有未按规定汇总缴纳印花税情况的。

紧接着，绝大部分省级税务机关依据150号文，纷纷出台了本地区核定征收印花税的程序和办法。【疯狂税客】根据网络查询统计，截至2015年底，全国35个设地税机构的省、自治区、直辖市、计划单列市，其中有32个地税机关制定了本地区核定征收印花税的程序和办法。

2016年底，《印花税管理规程（试行）》发布，自2017年1月1日起施行。

第十二条 税务机关可以根据《征管法》及相关规定核定纳税人应纳税额。

第十三条 税务机关应分行业对纳税人历年印花税的纳税情况、主营业务收入情况、应税合同的签订情况等进行统计、测算，评估各行业印花税纳税状况及税负水平，确定本地区不同行业应纳税凭证的核定标准。

随后，各省级税务机关即刻行动起来，结合《印花税管理规程（试行）》，重新制定并公布本地区的《印花税核定征收管理办法》，同时废止2004年的管理办法。比如大连市2017年10月16日发布《印花税核定征收管理办法》，自2018年1月1日起施行，同时废止《大连市地方税务局关于印发〈大连市地方税务局印花税核定征收管理办法〉的通知》（大地税发〔2005〕189号）。

第四条  核定征收印花税的计税依据，按照应纳税凭证类型、行业类型、应纳税凭证计税项目、核定征收比例确定，具体由主管地税机关根据《印花税核定征收范围及比例表》（详见附件）规定的内容执行。

第五条  核定征收印花税的计算公式：

应缴印花税税额＝应纳税凭证计税项目金额×核定征收比例×适用税率

大连市印花税核定征收比例表

二、学习理解

咱们就以大连的为例进行分析，核定征收印花税的计税依据到底如何确定。

首先咱们得明确，核定征收比例的确定原则：是税务机关分行业纳税人历年收入、支出、应税凭证签订情况及印花税完税情况，综合测算的这么一个结果。很显然，这个核定已经综合考虑了在据实征收的方式下，纳税人是否签订应税凭证、应完税未完税等情况的了。

如果核定征收印花税还需要依据纳税人实际签订的应税凭证记载的金额，那么核定征收就无任何意义了。对于印花税的计税依据是否包含增值税，准确来说，仅针对按次贴花完税、按期汇缴等非核定征收方式，对于核定征收印花税，没必要考虑是否包含增值税。

《大连市印花税核定征收比例表》显示，零售业购销合同印花税核定征收计税金额为“主营业务收入与非劳务类其他业务收入”、“采购支出”。

因此，核定征收印花税计税依据的确定，就转化为“主营业务收入与非劳务类其他业务收入”、“采购支出”的确定。

在没有进一步解释的情况下，“主营业务收入与非劳务类其他业务收入”、“采购支出”应按照会计核算确认的相应“收入”和“支出”金额为准。

三、  案例解析

位于大连市的甲百货公司为增值税小规模纳税人，其印花税的征收方式被主管税务机关鉴定为核定征收，按月纳税。2019年6月，甲公司账面反映，主营业务收入50万元、其他业务收入（租金收入）1万元，应交增值税贷方发生额1.55万元，库存商品当月借方发生额33.9万元，并取得增值税普通发票，注明不含税金额为30万元，税额为3.9万元。不考虑其他情形。

经过前面的分析，咱们直接上公式：

应纳税凭证计税项目金额=主营业务收入+非劳务类其他业务收入+采购支出

=50+1+33.9

=84.9万元

应缴印花税税额＝应纳税凭证计税项目金额×核定征收比例×适用税率

=84.9*50%*0.03%

=127.35元