蓄谋已久的长期待摊费用

编者荐语：

长期待摊费用与固定资产在财务报表中猝不及防的相遇，又蓄谋已久的离散。

世上总有一个人是一经遇见就无法割舍。遇见之前，所经历的一切都是为了等待。

固定资产与长期待摊费用作为资产负债表里面露脸机会较多的兄弟俩，长得还真有点傻乎乎的分不清。

固定资产好理解，房子、车子等硬核家伙，听起来就像“猛男”。

长期待摊费用这位仁兄，也有点小奇葩，明明叫做费用，却混进了资产负债表，还要和人“根正苗红”的猛男哥一较长短。

一、税会差异

1、会计规定：长期待摊费用是指企业已经支出，但摊销期限在1年以上(不含1年)的各项费用。长期待摊费用在费用项目的受益期限内分期平均摊销。根据新会计准则规定，开办费和修理费均一次性计入当期损益。

2、所得税法及实施细则规定：企业发生的支出应当区分收益性支出和资本性支出。收益性支出在发生当期直接扣除；资本性支出应当分期扣除或者计入有关资产成本，不得在发生当期直接扣除。

对已足额提取折旧的固定资产的改建支出、租入固定资产的改建支出、固定资产的大修理支出及其他支出作为长期待摊费用，在所得税申报时准予扣除其按照规定摊销的费用。

3、会计与税法对长期待摊费用的处理差异较大，会计上遵循实质重于形式的原则按受益年限摊销，同时对筹建费用在发生生产经营当月一次计入当期损益，而税法上则区别不同情况分别按不同期限进行摊销。

4、会计上的长期待摊费用主要是指已经支出且摊销期在一年以上的各种费用，对固定资产的改建支出及大修理支出作为固定资产后续支出，对固定资产有关的更新改造等后续支出，符合固定资产确认条件的，应计入固定资产成本，并将被替换部分账面价值扣除;与固定资产有关的修理费用等后续支出，不符合固定资产确认条件的，应计入当期损益，一般企业会预提固定资产改良及修理费用。

5、而税法所称长期待摊费用包括固定资产的改建支出、大修理支出及其他支出。固定资产的改建支出，是指改变房屋或者建筑物结构、延长使用年限等发生的支出，按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销;租入固定资产的改建支出，按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销。改建的固定资产延长使用年限的，除按照以上规定外，应当适当延长折旧年限。对固定资产的大修理支出，是指符合修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上且修理后固定资产的使用年限延长2年以上的支出，按照固定资产尚可使用年限分期摊销。其他应当作为长期待摊费用的支出，自支出发生月份的次月起，分期摊销，摊销年限不得低于3年。

二、实质差异

那固定资产和长期待摊费用究竟有没有实质性区别？还是随便自由发挥呢？

其实长期待摊费用属于湮没成本，而固定资产可以保持其实物形态并可以转让，并获得终止现金流量。但是长期待摊费用没有终止现金流量，一旦提前终止使用，就会丧失全部经济利益。

举个小例子：装修费同志终止使用的时候不但没残值甚至人房东大叔还要罚你的钱；但是房屋建筑物残值可能比账面成本还要大。大家是不是觉得还是房子多了爽，赶紧努力搬砖买房吧。