虚张声势的现金流量表附表

日常审计中发现好多同行其实并没有理解现金流量表尤其是现金流量表附表，往往有时候正确的东西会被人质疑说是错误的。以下我个人总结的现金流量表附表的经验，希望各位财务同行参考指正。

现金流量表表附表就是将净利润调节为经营活动现金流量，其实就是将从权责发生制角度计算的净利润调整为现金净流量（收付实现制角度），并剔除投资活动和筹资活动对现金流量的影响（后面大家会看到为什么长期资产科目处置的损益等要剔除）。它将净利润与经营活动产生的现金流量净额进行比较，了解净利润与经营活动产生的现金流量差异的原因，从而能够较准确的揭示利润的质量（可以有效的预防财务舞弊、好多会计吹牛的公司净利润会跟经营活动现金净流量悖离）。现金流量表附表的数据来源大多都来源于资产负债表、利润表的一级科目，因此报表阅读者能够较容易地对现金流量表主表进行验算。

现金流量表附表项目主要包括如下几类：

1、各项资产减值准备

因为各项资产减值准备在利润表中，但没有发生现金流出。因此，在将净利润调节为经营活动现金流量时，需要加回。（这个好理解、就是将权责发生制调整为收付实现制）

2、各类折旧、摊销

跟减值一样、折旧、摊销影响净利润，但没有发生现金流因此也需要加回。（跟上面一样就是将权责发生制调整为收付实现制）

3、处置长期资产的损益、报废等

由于固定资产、无形资产一般都是投资类业务产生的，它产生的损益一般属于投资活动产生的损益，不属于经营活动产生的损益，在将净利润调节为经营活动现金流量时，需要剔除。即损失加回，收益剔除。

4、公允价值变动损益

跟处置长期资产的损益一样，公允价值变动损益，一般也是投资活动或筹资活动，而且压根没有现金流。因此要在净利润中剔除。损失加回，利得剔除。

5、财务费用

借款利息支出一般属于筹资活动损益，不属于经营活动产生的损益，在将净利润调节为经营活动现金流量时，因此予以剔除。（但是存款利息收入、手续费等属于经营活动且已经在利润表体现因此不在这体现，也就是说现金流量表附表财务费用跟利润表财务费用总额一般情况是不一致的）

6、递延所得税影响

递延所得税资产增加会导致计入所得税费用（当期所得税+递延所得税）的金额小于当期所得税，但是并没有发生现金流入，但在计算净利润时已经包括在内，因此在将净利润调节为经营活动现金流量时，应当扣除。会计分录为：

借：递延所得税资产（增加了净利润、但是并没有产生现金流）

　　贷：所得税费用 （增加了净利润、但是并没有产生现金流）

递延所得税负债原理跟递延所得税资产一样。

7、存货的影响

期末存货比期初存货少，说明本期耗用的存货有些肯定是期初的存货，领用这部分存货肯定没有现金流出，但在计算净利润时已经扣除，因此在将净利润调节为经营活动现金流量时，应当加回。会计分录：

借：营业成本（减少了净利润但是没有发生现金流）

　　贷：期初存货（减少了净利润但是没有发生现金流）

8、经营性应收的变化

应收账款期末余额小于期初余额，说明本期收回的现金大于利润表中所确认的销售收入，因此在将净利润调节为经营活动现金流量时，要加回。

借：银行存款（增加了现金流但是没有影响净利润）

　　贷：应收账款（增加了现金流但是没有影响净利润）

应收账款期末余额大于期初余额，说明本期销售收入中有一部分没有收回现金，但是，在计算净利润时这部分销售收入已包括在内，所以，在将净利润调节为经营活动现金流量时，需要扣除。

借：应收账款（增加了净利润但是没有产生现金流）

　　贷：营业收入（增加了净利润但是没有产生现金流）

9、经营性应付的变化

经营性应付项目期末余额大于期初余额，说明本期购入的存货中有一部分没有支付现金，但是，在计算净利润时却通过销售成本包括在内，在将净利润调节为经营活动现金流量时，要加回。

借：营业成本（减少了净利润但是没有产生现金流出）

　　贷：应付账款（减少了净利润但是没有产生现金流出）

经营性应付项目期末余额小于期初余额，说明本期支付的现金大于利润表中所确认的销售成本，在将净利润调节为经营活动产生的现金流量时，需要扣除。

借：应付账款（产生现金流出但是没有影响净利润）

　　贷：银行存款（产生现金流出但是没有影响净利润）

10、其他

“其他”项目比较特殊，有机会专门讨论下现流表附表里究竟什么是“其他”。