财税实务问题探讨(一)

一、什么是增值税的劳务派遣？某公司有500名员工，其中，某车间接受劳务派遣人员200名，该公司取得的“商务辅助服务—人力资源服务”发票，能否入账作增值税抵扣及企业所得税税前扣除？

分析：税法对劳务派遣未作概念解释。

税收注重实质课税原则，指对于某种经济行为不能仅按其外表和形式确定是否课税，而应按实际情况，尤其应按其经济目的和经济生活的实质，判断是否符合课税的要素，以求公平、合理、有效地进行课税。

当"形式"(外在)与"实质"(事实)不一致的时候，根据"实质"，而非"形式"，判断一行为是否符合课税要素，进而适用税法进行课税。

以什么判断劳务派遣业务的实质？应按照《劳务派遣暂行规定》等劳动方面的法律法规。不符合其规定的，则其业务实质也就不属于劳务派遣。

1、发票开具：以上业务明显违背劳务派遣规定，实质上已不属于劳务派遣，销售方属于未按规定开具发票。

2、增值税：已不属于增值税征税范围，不得开具增值税发票，不得作增值税进项抵扣。比如，企业之间用工互助调剂。

3、企业所得税：上述发票属于未按规定开具的，不属于税务总局公告2018年第28号的合规税前扣除凭证；当然，企业实际发生支出且有相应用工事实，并按规定扣缴个税的，应允许按工资性支出作税前扣除。

二、2017年10月取得专票未认证全额计入成本，2021年12月发现可以抵扣，当月勾选抵扣后，如何处理？

分析：

1、税务总局公告2019年第45号取消了认证确认、稽核比对、申报抵扣的期限，符合规定条件的，仍可按相关规定继续抵扣进项税额。

2、如对应进项税额的成本，已在2017年结转至主营业务成本，得以税前扣除的，应追溯调整、更正申报2017年度的企业所得税汇算清缴申报表，或减少相应可弥补亏损，或有企业所得税应纳税额的应作补缴并加收滞纳金。

如因此导致不符合小型微利企业条件的，应按相应税率补缴企业所得税应纳税额并加收滞纳金。

3、适用企业会计准则的，应通过以前年度损益调整调整以前年度损益的事项；适用小企业会计准则的，应当采用未来适用法，减少的相应成本可计入当期损益。

三、国家税务总局公告2015年第59号规定，纳税人自办理税务登记至认定或登记为一般纳税人期间，未取得生产经营收入，未按照销售额和征收率简易计算应纳税额申报缴纳增值税的，其在此期间取得的增值税扣税凭证，可以在认定或登记为一般纳税人后抵扣进项税额。此处所指“生产经营收入”是否仅指增值税应税收入？是否包括不征税收入、免税收入、可简易计税收入？

分析：其立法背景可以理解为，不影响一般计税的销项和进项的准确核算。

1、不征税收入，不影响销项和进项的核算。即便不征税收入有对应的进项税额，比如，取得不征税收入可能会有水电、办公家具的使用，也不作进项税额的转出。所以，此处“生产经营收入”不包括不征税收入。

2、如仅指未取得增值税应税销售额，假设有免税、简易计税收入，未登记一般纳税人之前取得的对应进项要作转出，就会导致进项税额核算不准确。所以，此处“生产经营收入”应包括增值税免税销售额、可简易计税销售额。

3、假设未登记一般纳税人之前已发生应税销售额，已到纳税义务发生时间，但是纳税人未按照销售额和征收率简易计算申报。在此期间的购销行为，能否对其取得的专票予以抵扣，并在登记一般纳税人后按一般计税申报纳税？

未见相关文件明确规定。笔者认为，应允许其取得专票抵扣，并按一般计税申报纳税。

1）法无禁止即可为；也并未影响该企业按一般计税对销项和进项的准确核算。

2）纳税人并未因此获取税收利益，也未因此造成税收流失。

3）目前登记为一般纳税人后无法变为小规模纳税人，对于新办企业应有一个选择登记一般纳税人的缓冲期。当然，对于纳税义务已到未申报的，可相应依规予以加收滞纳金，首次违规免罚。