注册会计师,耗子尾汁!

从职业道德、质量控制、风险评估、内控测试、实质性程序等几方面对2020年部分会计师事务所被处罚的案例进行小结。

 

01

职业道德问题

职业道德是注册会计师的灵魂。灵魂一旦出现问题，做什么都是错的。

案例1：XXX公司2019年签字注册会计师某某在2016年11月25日至2019年1月8日期间担任XXX公司独立董事，存在2019年财务报表涵盖期间担任公司独立董事的情形。

案例2：你们对XXX公司2019年审计项目的独立性评价流于形式。如某某在参与XXX公司2019年审计工作时，签署了独立性声明；某某在XXX公司2019年初步业务活动工作底稿-注册会计师独立性调查问卷“如你曾在委托单位（或被审计单位）任职，离职后是否已满两年”填写的“是”、在审计项目小组独立性评估表中“6.（3）项目组成员目前或最近曾受雇于客户，并且所处职位能够对财务状况、经营成果获现金流量施加重大影响”填写的“否”，审计业务的独立性和专业胜任能力调查表的评价结果是“项目组独立于被审计单位”，上述情况与实际情况不符。

 

02

质量控制问题

质量控制是注册会计师的生命。

案例：你们不定期要求合伙人及高级经理申报在外兼职情况及担任独立董事情况，但仅要求相关人员申报截至某时点的兼职情况，未对兼职期间进行备案登记；在委派审计项目签字注册会计师时，未能考虑兼职情况对独立性的影响。

03

风险评估问题

风险导向审计的核心就是风险评估和风险应对。核心就是识别和发现风险。

案例1：未根据了解到的被审计单位有关情况以及实施审计中获取的相关信息将控股股东资金占用作为重大错报风险进行识别和评估。

案例2：未针对识别的舞弊和特别风险执行充分适当的审计程序

你们未对审计发现的XXX公司2017年12月处置长期挂账的应收账款、大额无商业实质的资金出借等存在舞弊风险的事项追加审计程序，以确定是否存在尚未识别的由于舞弊导致的重大错报风险；你们将货币资金等科目识别为特别风险，但设计的审计程序未涵盖大额资金履行的审议程序，审计程序不充分。

案例3：未针对保理业务执行充分适当的审计程序

你们未保持职业怀疑态度，未分析转让的2.32亿元应收账款的可回收性，未关注保理业务的商业合理性；未执行审计程序确认XXX公司是否已就债权转移事项通知债务人。

案例4：未针对财务资助执行充分的审计程序

你们未设计并执行相关审计程序确认XXX公司6.06亿元财务资助是否已经董事会和股东大会审议，以及相关信息的披露情况。

案例5：风险评估执行不到位

你所关于舞弊风险评估与应对的有关审计工作底稿未规范、详细、完整地记录对相关风险的评估和审计应对。

案例6：未根据识别出的重大错报风险及特别风险执行相应的审计程序

你们在2016年年审中识别的重大错报风险是销售收款、采购付款、生产及仓储，识别的特别风险为存货。

检查发现，你们对识别出的重大错报风险仅执行了采购与付款循环、销售与收款循环测试，未对生产与存货循环执行测试，并认定相关控制有效。

04

内部控制测试问题

通过穿行测试和控制测试来识别和发现公司内控设计和执行方面是否存在缺陷，发现企业的薄弱环节，识别重大错报风险。

案例1：对公司印章保管和使用内部控制实施测试时抽样月份仅涵盖2018年1—10月份。

案例2：对材料采购业务未获取适当的穿行测试样本或获取的样本证据不充分；对采购与付款及银行账户管理有关流程未获取适当的样本证据；对发现的公司内部控制缺陷未恰当处理和应对。

案例3：一是未对2017、2018年关于合同管理的相关控制点进行识别、评估及执行相关测试，二是相关审计底稿存在记录不充分、编制不规范的情形。

05

实质性程序问题

实质性程序包括实质性分析性程序和细节测试，是执行审计程序和获取审计证据的的核心所在，也是对报表项目或科目的真实性（存在、发生）、完整性、准确性、分类、列报等进行认定。

案例1：对公司债权债务抵销事项未实施充分适当审计程序

XX能源2019年向部分单位借款1.878亿元后，又在当年与上述单位及公司有关客户签订三方协议，将公司向上述单位的借款与公司应收其有关客户的款项相互抵销。

案例2：银行存款、应收票据审计程序执行不到位

一是未关注公司对部分银行账户未入账的原因并评估对其内部控制有效性的影响，二是对银行存款发生额检查时未获取充分适当的审计证据，三是对应收票据发生额检查的样本不足。

案例3：应收账款、应付账款审计程序不到位

一是应收账款函证内容事项不到位，二是对应收账款函证不符事项未进行调查或未充分说明原因，三是对审计报告日前未回函的应收、应付往来单位未执行替代程序且有关底稿记录不实，四是对部分余额及发生额重大应收账款未执行函证程序。

案例4：对公司内部往来合并抵销错误

对其他非流动资产中的内部往来1634.31万元未进行抵销，同时错误抵销预付账款1634.31万元，导致公司经审计的合并报表中其他非流动资产多计1634.31万元，预付账款少计1634.31万元。

案例5：将以前年度计提的销售费用5,345.71万元，确认为当期营业外收入的依据不充分，导致2019年度多记利润总额5,345.71万元。

案例6：对XXX公司全资子公司XXX有限公司（以下简称XX科技）在建工程1.95亿元及对应的资本化利息11,918,779.16元进行审计时，仅获取了未附任何附件的记账凭证，未关注到1.95亿元在建工程尚未取得发票的事实；对在建工程相关设备的监盘程序执行不到位，设备盘点清单上没有盘点人与审计人员的签字及盘点日期；未关注到XX科技在建工程中计提的资本化利息与母公司抵减的财务费用（母公司同时确认应交增值税销项税）未合并抵销。

案例7：未见对公司担保事项进行检查的记录或说明

你所对XXX公司2018年年报审计时，虽然获取了XXX公司子公司眉山市彭山中海能源有限公司（以下简称XXX海）的征信报告，但未见针对该征信报告记录的6100万元担保事项进行专门检查的相关记录，且未在审计底稿中说明上述对外担保的有关情况。

案例8：未对公司被占用资金金额进行复核

对XXX公司违规以XXX公司名义对外向王某借款的本金及利息金额未进行复核，未发现XXX公司对被占用资金计算和披露错误，导致披露金额较实际金额多324.5万元。

问题9：函证审计程序执行不到位

对公司多个银行账户未函证也未说明原因及实施替代程序；对个别银行账户实施的函证是由被审计单位寄发询证函，未保持函证控制；对银行回函不符信息未见实施相关审计程序；收到个别银行询证函回函的日期晚于审计报告出具日期。

案例10：对公司相关子公司固定资产、无形资产未见获取并检查产权证证书原件的相关程序记录；对有关在建工程未见查看实物的审计记录。

案例11：2017年度报告存在虚假记载：一是少计利息费用，未确认对相关银行的逾期借款利息（含罚息、复利，下同）343.21万元。二是XXX公司在未满足约定条件并未经工商银行福建省分行审批同意的情况下，冲回已计提的工商银行福鼎支行贷款利息117.25万元，多确认营业外收入117.25万元。

案例12：XXX事务所在已查看XX股份与工商银行XX支行、建设银行XX支行、光大银行XX分行、福建XX村镇银行等债权人签订的借款合同，并已经了解XXX公司于2017年末存在多笔逾期借款且未计提逾期借款利息的情况下，于审计报告签发前未完成对建设银行福鼎支行短期借款的函证，也未实施必要的替代审计程序；未通过适当的方式，就XXX公司与债权人的逾期借款利息偿还情况进行核实。XXX事务所在未取得包括建设银行XX支行在内的债权人同意免收XXX公司逾期贷款本金利息和逾期利息复利的必要审计证据的情况下，直接认可XXX公司未计提逾期借款利息的会计处理，得出了不恰当的审计结论，涉及少计利息343.21万元。

案例13：你们对XXX公司2018年底银行存款执行函证审计程序时，有关银行在公司相关银行账户的询证函回函中注明部分银行存款受限，并在回函不符处签章，但你们未就上述银行回函不符信息履行进一步检查程序，未发现公司未将相关银行存款披露为受限资金。

问题14：银行存款函证控制程序执行不到位

对XXX公司分公司2017年底银行存款执行函证审计程序时，审计人员未到银行实地递交询证函并从银行工作人员处回收询证函，而是从XXX公司分公司财务人员（出纳）处间接回收。

案例15：对XXX公司分公司2016年、2017年银行存款审计的有关底稿注明银行存款函证方式为审计人员“跟函”，但2016年底稿中未见审计人员跟函的有关证据；2017年审计人员对银行存款函证时实际上未执行跟函程序（见第一点）。

案例16：在对XXX公司分公司2018年底及2019年3月31日的银行存款执行函证程序时，函证所需的银行地址及其联系人姓名和电话均是由XX股份提供（XX股份通过其XX分公司财务部出纳获取）。

问题17：存货执行的审计程序不到位

检查发现，你们在2016年年审中存在以下问题：一是未发现公司对生产与存货相关的制度存在缺失；二是在执行存货监盘程序时未发现公司存货盘点方法存在重大缺陷,仅对成品首饰的件数进行核对，无法确定每件首饰的贵金属含量；三是未发现公司成本核算方法不合理，公司对同一种贵金属首饰采用月末一次加权平均法核算，难以准确计量每件贵金属首饰的成本。你们未对行业普遍核算方法进行了解，未发现公司存货盘点、成本核算方法不合理，未发现公司产成品成本核算不准确。

案例18：未发现公司在途物资未及时入账

因在途物资未及时入账，公司调减2016年在途物资1386.16万元，调增原材料1184.73万元、其他流动资产201.41万元以及财务费用0.02万元。

检查发现，你们在抽取到相关凭证的情况下，未将在途物资调整至原材料科目核算，未发现存货分类错误。

案例19：收入审计程序执行不到位。XXX所在执行XXX公司2018年度营业收入审计程序时，未按照审计计划中“计算本期产品的毛利率与上期比较，各期之间是否存在重大波动，查明原因”审计程序执行，在个别月份明显出现毛利率重大变化的情况下，未对毛利率发生波动的原因进行核实，也未获取相关证据。

案例20：应收账款审计程序执行不到位。一是未关注到公司大额销售退回情况。XXX所在对XXX公司营业收入和应收账款进行审计时，未关注到公司2016年至2018年均存在大额销售退回的情况，销售退回的金额分别为9236.65万元、3790.78万元和4570.22万元，而是直接确认公司会计处理无异常也未执行进一步的审计程序，执行事务所制定的“检查资产负债表日后发生的大额销售退回，并查明其原因”审计程序不到位。二是XXX所在执行公司应收账款审计过程中未执行制定的“检查原始凭证（如，期后收款情况、销售发票、运输记录），测试账龄的适当性”审计程序，导致未发现公司因重开具发票账龄划分错误，应收账款坏账准备计提不充分，2017年少计提坏账准备146.31万元，2018年少计提坏帐准备344.09万元。三是未对单项重大的应收款项进行减值测试。XXX所在对XXX公司进行审计时，关注到公司未对单项金额重大的应收款项进行单项减值测试，也关注到公司上述减值测试程序与其制定的会计政策不相符，但注册会计师未保持应有的职业怀疑，未执行进一步审计程序获取充分适当的审计证据，未判断公司财务报表列报是否符合企业会计准则的规定。

案例21：存货审计程序执行不到位。一是未对部分子公司存货进行监盘。XXX所在对XXX公司2018年年报进行审计时虽然将存货列为重大账户，但未对XXX公司等4家子公司执行存货监盘程序。二是存货截止性测试程序执行不到位。XXX所制定的存货截止性测试程序为抽取截止日前5张出入库单进行截止测试。但对XXX公司进行2018年度审计时，XXX所对部分XXX公司子公司存货未抽取截止日前5张出入库单进行截止测试，截止性测试程序执行不到位。

案例22：固定资产审计程序执行不到位。XXX公司的厂房装修改造工程和子公司中山XXX公司科技有限公司厂房、生产车间装修工程分别于2016年12月和2017年12月转入固定资产，XXX所在审计时未关注到厂房装修计提折旧年限错误，未按照厂房的剩余年限计提折旧，执行“复核本期折旧费用的计提是否正确，如果必要，选择部分固定资产，重新计算折旧额”的审计程序不到位。注册会计师未保持应有的职业怀疑，未执行进一步审计程序获取充分适当的审计证据，未判断公司财务报表列报是否符合企业会计准则的规定。

案例23：商誉减值测试程序执行不到位。XXX公司2018年度审计工作底稿显示，XXX所在对公司商誉减值事项审计时仅根据评估机构出具的《资产评估报告》对资产组可回收金额和减值情况进行计算，未对相关评估关键参数进行复核和合理性判断，有关底稿记录中已记录的“管理层的减值测试说明”“对评估师使用的关键参数进行评价及复核的记录”“人员访谈记录”等主要程序均未有相应的审计证据。

案例24：未对财务报表列报的信息是否具有相关性和可靠性进行特别评价。一是XXX公司2018年财务报告披露销售商品收入确认政策为房地产销售业务收入确认政策，与公司报告期内未从事房地产销售业务、实际主业为黄金珠宝销售业务的情况不符，XXX所未对该问题进行评价及充分关注。二是XXX公司在编制2018年合并现金流量表时，将应计入“支付其他与经营活动有关的现金”的款项约196.46万元错误地计入了“支付给职工以及为职工支付的现金”项目，导致公司披露的2018年年报中“支付给职工以及为职工支付的现金”“支付其他与经营活动有关的现金”的本期发生额数据不准确，XXX所未对该问题进行评价及充分关注。

案例25：审计工作底稿不符合相关规定。XXX公司2018年度审计工作底稿中，在财务报告与分析循环记录的内容为XXX所对公司2017年年报审计工作底稿内容，与实际情况不一致。

案例26：未关注可供出售金融资产的核算不符合企业会计准则的规定

XXX公司在2017年末至2018年末将公允价值可明确计量的可供出售金融资产按照成本法进行后续计量。

案例27：XXX公司将与XXX公司（以下简称XXX公司）相关的2017年业绩补偿款计入2018年；子公司XXX公司（以下简称XXX公司）将个别2016年已验收的项目在2017年确认收入和成本，相关核算不符合《企业会计准则——基本准则》（2014年修订）第十九条的有关规定。你们在2017年和2018年审计时未关注到XXX公司对2017年业绩补偿款的会计处理不符合企业会计准则的规定；未关注审计中抽取的XXX公司2017年确认收入的个别项目，实际验收已经在2016年完成。

案例28：未关注商誉减值测试涉及的关键指标设定不合理

XXX公司管理层在对XXX公司进行2017年度商誉减值测试时，对XXX公司的营业收入增长进行了预测，你们对于公司管理层提供的XXX公司2018年预测数据收入增长率的合理性，未获取充分适当的审计证据。

案例29：未关注XXX公司成本核算未遵循配比原则

XXX公司结转的成本仅包括了外购货物材料、外包工程施工及其他技术服务费等，未包含人工费用，将当期发生的人员薪酬费用全部分配至管理费用、销售费用、研发费用。你们未关注营业成本构成、管理费用、销售费用核算的合理性，也未实施进一步审计程序。

案例30：未对违规游戏产品收入实施充分的审计程序

XXX公司子公司XXX公司存在多款游戏上线至今未获取主管部门颁发的同意出版网络游戏批复及相应的网络游戏出版物号、游戏的上线运营时间早于获取游戏版号时间的情形。对于上述违规游戏产品收入，你们在审计中未予关注，也未针对此事项实施相应的审计程序。

案例31：货币资金审计证据不充分

年审过程中仅从XXX公司取得纸质的大额收支款项银行凭证及银行账户对账单，未直接登录网银查看账户信息，未直接向银行核实，未能取得充分审计证据以识别出大额预付款项及银行存款错报，不符合《中国注册会计师审计准则第1301号——审计证据》第十条的规定。

案例32：函证审计程序执行不到位

在对XXX公司主要银行存款账户(包括募集资金专项账户)函证过程中，对于XXX公司提供的银行地址与注册地址不同等信息不符的情况未直接向银行核实，未关注回函中XXX公司盖章落款日期晚于询证函发函日期等异常情况，导致银行未实际收到并回复针对主要存款账户的询证函，从而未能识别出大额银行存款和募集资金错报

案例33：未关注公司海外销售收入确认是否符合收入确认政策

你们在执行海外销售收入审计程序时存在以下问题：一是在知悉XX科技海外销售业务一般不签订合同的情况下，未对不签订合同的事项保持应有的职业怀疑；二是获取的公司部分外销合同中，存在有运输或安装等条款，但未关注到公司外销业务合同中对与控制权、风险和报酬转移相关条款的不同约定，即认可了公司外销业务统一以报关单确认收入的会计处理方式；三是在对部分公司的应收账款进行审计调整时，仅检查了报关单，未检查交易涉及的合同、出库单、物流记录等原始凭证。

案例34：未获取部分销售收入确认的充分审计证据

你们在执行与关联方XXX公司（以下简称XXX公司）相关交易的审计程序时，在已知悉XXX公司已剥离XX科技，但二者仍使用同一办公场所、仓库的情况下，没有对XX科技发往XXX公司的三维扫描仪仅计入发出商品且没有期后签收和验收的情况保持应有的职业怀疑，在未消除销售商品是否满足收入确认条件疑虑的情况下对发出商品做出审计调整，结转成本确认了收入。

案例35：你们在执行存货审计程序时存在以下问题：一是在存货采购、入库检查表抽查中查验与供应商XXX公司（以下简称XX通信）相关交易时，对“是否有请购单”及“记账凭证与原始凭证是否相符”的核对结果均为“是”，与实际不符，执行的细节测试等程序不到位；二是对XX通信应付账款函证未回函的情况实施了替代测试，但未检查采购合同、订单、物流签收单等凭证，仅检查外购入库单，替代测试程序执行不到位；三是未对存货的出库实施截止性测试，审计程序不到位。