学习笔记|COVID-19对职业道德和独立性的影响

一、事件回顾

2020年2月11日，世界卫生组织总干事谭德塞在瑞士日内瓦宣布，将新型冠状病毒感染的肺炎命名为“VID-19”。2020年2月21日，国家卫生健康委发布了关于修订新型冠状病毒肺炎英文命名事宜的通知，决定将“新型冠状病毒肺炎”英文名称修订为“VID-19”，与世界卫生组织命名保持一致，中文名称保持不变。当地时间2020年3月11日，世界卫生组织总干事谭德塞宣布，根据评估，世卫组织认为当前新冠肺炎疫情可被称为全球大流行。

上述信息来源于百度百科

“VID-19”对各行各业均有不同程度的影响，对注册会计师的审计来说影响也较大，仍有受到疫情影响的部分公司的年报审计工作尚未完成，这除了对我们身体健康方面存在一定的威胁，也对注册会计师的执业也发生了潜移默化的影响，尤其是对于注册会计师的职业道德方面可能存在不利威胁。

另外，请同志们注意，疫情尚未完全结束，现在还不是庆祝胜利的时候，还请多多珍惜当下。向每一位逆行者致敬！

二、IESBA发布关于在新冠肺炎疫情下强化对职业道德和独立性考虑的问题解答

2020年5月8日，国际会计师职业道德准则理事会（IESBA）发布了名为《在新冠肺炎疫情下对职业道德和独立性考虑的问题解答》的出版物，以应对在新冠肺炎疫情下国际会计师职业道德守则（包括国际独立性标准）中职业道德和独立性所面临的挑战和风险。该出版物的主要内容分为两部分，一是与所有职业会计师相关的主题，包括对职业道德基本原则产生的不利影响、防范措施、外在压力、编制或列报信息、应对违反法律法规行为等；二是与审计人员和其他执业的职业会计师相关的主题，包括收费、为鉴证客户提供非鉴证服务（含提供建议和帮助）、与审计客户长期存在业务关系（含关键审计合伙人轮换）、与治理层的沟通等。

上述信息来源于中注协网站

出版物下载地址：

/focus-areasvid-19-ethics-independence-nsiderations

三、对上述问题解答的学习笔记

1、对独立性的根本威胁

“VID-19”给世界各地的国有、私营、非营利组织都带来了前所未有的挑战。许多公司受到出乎意料的疫情而面临严重困境。注册会计师比以往任何时候都更加注重对公共利益和职业道德责任。在新的环境挑战下，注册会计师应该更加灵活，警惕和保持怀疑态度，保持对职业道德基本原则的关注。审计人员应该重新评估对职业道德，尤其是对审计业务独立性的威胁级别，并重新考虑为保持独立性而采取的行动。

2、对涉密信息保密的威胁

由于疫情影响，很多人员在家庭办公环境中使用技术工具或将数据传输到家庭计算机，必须要警惕客户的数据的机密性所面临的日益增加的安全风险。

联网审计可能是日后审计发展的必然趋势，在特定环境下，审计人员无需到达审计现场，通过数字化审计技术，实施远程联网审计。但是，我们需要注意的是，在远程获取客户资料的时候，要注意对涉密信息的保密。

3、对专业胜任能力和应有关注的威胁

疫情除了对公共卫生的影响以外，对世界各地的经济体造成了巨大的金融伤害。许多企业承受着支付业务费用或持续经营的巨大压力，中小企业更甚于此。留得青山，赢得未来，我国政府也进一步实施减费降税及减免租金的方式减少疫情对中小企业的冲击和压力。

但是，被审计单位可能面临上级主管单位、客户、投资人、贷款人等业绩压力，在疫情影响下，被审计单位可能利用疫情影响因素，虚报收入、支出、个人防护用具、政府补助、以及贷款申请等等。

另外，也要关注被审计单位利用疫情原因建立“饼干罐”储备金创造机会，以便在未来平滑财务业绩。

在审计人员没有缺乏足够的知识和应有的谨慎情况下，被审计单位实施舞弊欺诈，上述事项，可能对审计人员的专业胜任能力及应有的关注带来威胁。

4、审计收费降低所带来的威胁

由于疫情对实体经济的重大影响，使得很多企业资金紧张，甚至困难重重。因此会计师事务所可能面临被审计单位的巨大压力，要求降低审计费用。审计收费降低可能会造成审计质量下降或对独立性产生威胁。尤其是在需要开展额外审计工作以解决疫情对审计问题的影响时，以及面对的中小企业客户，更是如此。

会计师事务所应防止或有收费对独立性的影响，但也要注意对不合理的低价竞争所引发的质量问题，尤其是那些依赖于某些大客户，担心丢失客户而产生的担心和外在压力。

5、利益冲突的威胁

受疫情影响，某些项目合伙人无法从长期关联的审计业务中抽调出去，可能会受到利益冲突的威胁；另外，一些项目合伙人因为身患疾病而导致审计资源意外减少，面临更多的可能存在利益冲突威胁的挑战。

身体是革命的本钱，建议项目合伙人应从长计议，遵守定期轮换制度，不要贪图短期利益；遵循质量为先的事务所文化，强化事务所一荣俱荣，一损俱损的合伙意识。 

附件1：中国注册会计师协会关于印发《中国注册会计师职业道德守则（征求意见稿）》和《中国注册会计师协会非执业会员职业道德守则（征求意见稿）》的通知

如需要请到中注协网址下载

附件2：《中国注册会计师职业道德守则第1号-第5号》WORD版