神秘可测“免抵退”

这几天，在编写“走出去”企业政策指引的时候，又有同事问起了出口货物“免抵退”。究竟什么叫“免抵退”？好像大家一谈起“免抵退”就觉得：呀！好神秘莫测！

其实，什么政策都不神秘，只不过你平时用不到，所以就会不了解。正所谓“隔行如隔山”，就好比如果你从事的就是这个行业，这个行业就不神秘一样。

今天阿莲就和您一起探寻这个神秘可测的出口货物“免抵退”吧。

出口货物货物目前的退免税政策有三种：出口“免”税、出口“免退”税和出口“免抵退”税。

其中的出口免税和出口免退税大家都好理解，最难以理解的就是生产企业出口“免抵退”税政策。

免抵退这三个字，简单的说就是三件事。

“免”：就是免征出口货物劳务在出口环节的增值税；

“抵”：就是用出口货物劳务的进项税额抵减内销货物的应纳增值税；

“退”：就是把出口货物劳务未抵减完的进项税额退还给出口企业。

概念解释起来感觉很清晰，但是一个企业的所有业务涉及的增值税，要在一本账、一张表上综合反映，所以要清楚地区分免了多少、抵了多少、应退多少，还真不是一件容易的事情。

所有，数学高手就说，来吧，我们把这三件事汇总到一块儿，综合算一下帐吧。

一个“免抵退”税的公式就出来了。

首先：出口的商品所耗用的购进，是负担了国内环节的增值税的。但是，因为出口环节是免税政策，所以，它在国内生产环节所负担的进项税额是无法转嫁出去的。因此，我们要把国内环节所负担的增值税退还给出口企业。这样一来，出口货物就“无税一身轻”地参与到国际竞争当中去了。

但是，目前的出口商品并不完全是零税负，也就是说，并不是按照你国内环节负担了多少进项，国家都全盘接手。而是对每类出口商品都规定了一个退税率，我不管你在国内耗用了多少进项税额，反正我就按照法定的退税率给你退税。

那么，这部分不能退还的进项该怎么办呢？

能怎么办？转出去呗！所以，先计算出不得参与免征和抵扣的进项税额。

例如：当期出口商品销售额1000万人民币，出口商品的征税率是17%，退税率是11%，当期国内销售500万元，取得的进项税额200万元，假设出口商品进项税额为150万元，内销商品进项税额50万元。不考虑进料加工情况。

第一步，计算当期不能抵扣的进项税额

当期不得抵扣进项税额=当期出口销售额×征退税率之差

当期不得免抵进项税额=1000×（17%-11%)=1000×6%=60万元

当期允许抵扣的进项税额=200-60=140万元

这里面包含两部分：内销商品的进项税额50万元和出口商品能抵扣的140-50=90万元

然后，该算一算国内销售的商品应纳税额是多少了。

第二步：计算当期应纳税额

当期应纳税额=当期销项税额-当期允许抵扣进项税额

当期销项税额=500×17%=85万元

当期允许抵扣进项税额=当期进项税额-当期不得免征和抵扣税额=200-60=140万元

当期应纳税额=85-（200-60）=85-140=-55万元

哇！期末留抵。对，期末留抵。

内销商品没纳税吗？

纳了！只不过是暗暗的抵减了。

内销商品的应纳税额=85-50=35万元。

但是，出口企业没有从形式上缴纳内销商品的应纳税额35万元，而是用出口商品允许抵扣的进项税额的一部分35万元，抵减了内销商品的应纳税额35万元。

到这里，免抵退的“抵”实现了！

第三步：计算出口商品的应退税额

在计算出口商品的应退税额前，我们得知道出口商品能退的最大限额是多少。

这个最大限额究竟是多少呢？

那得看看国家给这个出口商品规定了多高的退税率。

能退的最大限额=出口销售额×退税率，这个最大限额有个高大上的名字“免抵退税额”。

也就是说，当期免抵退税额=出口销售额×退税率=1000×11%=110万元

这个时候，应退税额呼之欲出。

且慢！你出口商品实际在国内允许抵扣的进项税是多少？

我不能给你顶额退税啊，得看看你实际允许抵扣的进项税是多少啊?

当期出口商品允许抵扣的进项税是多少呢？

就是上面计算出来的200-60-50=140-50=90万元

好了，我们来算一算账吧。

上面我们已经抵过一次帐了啊，抵的什么呢？

你内销商品应纳税额85-50=35万元，没有实际缴纳入库，用出口商品可以抵扣的进项税抵了啊。咱可不许赖账！

好吧，确实是低了，我承认。

然后，出口商品还剩余多少允许抵扣的进项税呢？

还剩余期末留抵税额55万元。

这个55万元小于能退的最大限额110万元，我们只给你退55万元。

怎么这么少？

一分钱也没少你的！

你看啊，国家最多给你退1000×11%=110万元

你出口商品允许抵扣的进项90万元

然后抵减你内销应纳税额35万元以后，能退的增值税=90-35=55万元。

看看，是不是一分钱也没少你的？

嗯，好吧，就这样吧。

这还没完呢，国家可不是只给你退了55万元啊，实际上国家给你退的税额一共是55+35=90万元啊。只不过有35万元咱们是以抵账的形式给你了啊。

对，我承认。

还没完呢，你出口商品在出口环节纳税了吗？

没有，你给免了。

对，免了多少啊？

出口免征增值税=出口销售额×适用税率-出口商品进项税额

=1000×17%-150=20万元

免了20万元。

一共给你免抵了多少啊？

免了20万元，再加上抵的35万元，一共免抵了55万元。

退了多少啊？退了55万元。

免抵退一共是55+55=110万元，对不对啊？

对，很对！

那么，你免抵的那一部分税额，还有个义务，你可得自觉履行啊！

什么义务？

免抵的那一部分对应的城建税和教育费附加，该交你交啊，这可是地方政府的收入，国家可不管！

好吧，我去缴纳。

各位朋友，出口“免抵退”的事，就这么回事！

神秘不莫测！