管理会计学习笔记之--304号作业成本法

早在04年《哈佛商业评论》11月刊中发表的《以时间驱动的作业成本法》一文中就强调“在过去15年里，ABC（作业成本法）让管理人员明白并非所有的收入都是良性的，也不是所有的客户都可以带来利润。”作业成本法强调成本动因，也就是诱导成本发生的原因。通过对成本动因的分析，可以让那些隐藏于“冰山”下的偏高成本和不增值的作业活动“浮出水面”。

作业成本法是一种基于作业活动的成本核算方法，以“作业消耗资源、产出消耗作业”为原则，按照资源动因将资源费用追溯或分配至各项作业，计算出作业成本，然后再根据作业动因，将作业成本追溯或分配至各成本对象，最终完成成本计算的成本管理方法。

作业成本法能够提供更加准确的各维度成本信息，有助于企业提高产品定价、作业与流程改进、客户服务等决策的准确性；可以改善和强化成本控制，促进绩效管理的改进和完善；以及推进作业基础预算，提高作业、流程、价值链管理的能力。在这里“作业”是资源和成本对象的“桥梁”，每完成一项作业就对应一定资源的消耗，就有一定价值作业转移到成本对象。

关键词和相互间的联动关系

作业成本法不同于传统意义上的会计核算和管理方法，一是操作比较复杂，二是对于部分作业的识别、划分和动因的选择上均存在较大的主观性，我们需要弄懂几个关键词语和相互之间的联动关系而有助于我们合理操作作业成本的实施。

作业成本法计算的核心是产品成本或服务对象成本是全部作业的成本总和，是企业当期全部经济资源的耗费。当期全部资源被分配给作业活动，作业活动最终被分配给成本对象。企业当期所有的资源费用，应遵循因果关系和受益原则，根据资源动因和作业动因，分项目经由作业追溯或分配至相关的成本对象，确定成本对象的成本。

根据成本对象的不同，各作业成本涵盖的费用范围有很大的差别。如把成本对象定义为某个零部件，则作业清单上成本对象涵盖的资源费用和作业成本仅包含为形成该零部件所耗费的原材料、车间生产人工、辅助材料及机器折旧等；而如果把成本对象定义为客户，则作业清单上成本对象涵盖的资源费用除了包含生产成本外，还要包含为该客户提供的技术支持活动、咨询活动等费用。

我们分析一下资源费用定义中明确列举的费用项目：

可以看出，这里的资源费用指企业拥有或控制的所有资源，而不仅仅是传统成本意义上的“成本费用”，是立足于全程的成本管理，它加强了企业对间接成本和成本驱动因素的理解，有助于发现和消除那些非增值作业。我们在进行资源识别及资源费用的确认与计量上，除了应遵循国家统一的会计制度，合理选择会计政策外，还要结合考虑预算控制、成本管理、营运管理、业绩评价以及经济决策等方面的要求来确定成本对象。

作业成本的实施程序

作业成本的实施是一个系统工程，需要提前做好规划与准备工作，其应用程序如下：

心得总结

信息化和科学的会计核算体系是基础

通过上图我们可以看出作业成本法的实施操作比较复杂，是建立在大量的数据提取、分配和计算之上的，对于如此复杂的核算任务，如果不借助于信息化，不仅在时限性、准确度和质量上难以把控，还会因其和会计制度成本核算数据的不一致性而增加大量的计算、统计性工作。比如以客户为成本对象时，成本的范围与会计制度规定的不一致，售后服务、技术培训与咨询等作业，制度规定计入期间费用，但在作业成本法下需计入客户作业成本，人工统计费时费力，计算数据的准确性也难以保证，通过计算机建模，对信息系统内会计核算体系的设置和会计子目的规范，通过报表自定义模块进行取数设置等操作，使作业成本法的实施变得高效可行。

可以有效发现与消除不增值作业

企业在经营中，难免会存在一些不增值作业，比如工业企业中车间工人在生产产品时的上料时间、机器保养维修时间和生产废品时间都是不增值作业，每个作业都是要消耗资源形成成本的。这些不增值作业中又可分为必要不增值作业和非必要不增值作业。如机器保养和维修时间及生产上料时间都是不增值但必要的作业，生产出废品时间是非必要不增值作业。通过对全部资源费用进行梳理、归类各作业或作业中心，可以有效发现不增值作业，通过对那些非必要不增值作业的消除或必要不增值作业的减少，可以提高效率为企业创造更多效益。在对非增值作业动因的查找上，要考虑关连环节，有些资源的耗费动因不一定在本环节发生，比如对于机器的维修一般是由于操作不当等生产中的原因引起的，再比如能源消耗，除了在生产中产生，也会受能耗系统自身的先进程度影响。

以动因进行追溯或分配资源费用，有助于改善产品和客户盈利能力分析

作业成本法是价值引导，是以满足客户需要而设计的一系列作业的集合，每完成一项作业要消耗相应的资源，作业因而形成一定的价值，直至把产品提供给顾客。是以动因进行追溯或分配资源费用到作业，再以作业为核心进行分析价值链的持续改善和优化的过程。其核算和管控深入到作业层次，通过开展作业分析，对那些不能为企业带来盈利的产品和客户深入分析或改善或优化，以提高企业盈利能力。